Налоговый кодекс РФ

Статья 181. Подакцизные товары

Комментарий к статье Судебная практика Комментарии

1. Подакцизными товарами признаются:

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также в настоящей главе - этиловый спирт);

1.1) утратил силу с 1 июля 2012 года. - Федеральный закон от 28.11.2011 N 338-ФЗ;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 настоящего пункта.

В целях настоящей главы не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:

лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные препараты для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках Евразийского экономического союза, сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

абзацы седьмой - восьмой утратили силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ;

виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло;

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;

4) утратил силу с 1 января 2011 года. - Федеральный закон от 27.11.2010 N 306-ФЗ;

5) табачная продукция;

6) исключен. - Федеральный закон от 24.07.2002 N 110-ФЗ.

6) автомобили легковые;

6.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. В целях настоящей главы прямогонным бензином признаются бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате:

перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;

переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.

В целях настоящей главы бензиновой фракцией признается смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 15 или 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба), соответствующая одновременно следующим физико-химическим характеристикам:

плотность не менее 650 кг/м3 и не более 749 кг/м3 при температуре 15 или 20 градусов Цельсия;

значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (давление 760 миллиметров ртутного столба), не превышает 215 градусов Цельсия.

При этом в целях настоящей главы не признаются бензиновой фракцией следующие виды фракций:

фракция, полученная в результате алкилирования (олигомеризации) углеводородных газов;

фракция, массовая доля метил-трет-бутилового эфира и (или) иных эфиров и (или) спиртов в которой не менее 85 процентов;

фракция, полученная в результате окисления и этерификации олефинов, ароматических углеводородов, спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;

фракция, полученная в результате гидрирования, гидратации и дегидрирования спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;

фракция, массовая доля бензола и (или) толуола и (или) ксилола (в том числе параксилола и ортоксилола) в которой не менее 85 процентов;

фракция, массовая доля пентана и (или) изопентана в которой не менее 85 процентов;

фракция, массовая доля альфаметилстирола в которой не менее 95 процентов;

фракция, массовая доля изопрена в которой не менее 85 процентов;

11) средние дистилляты. В целях настоящей главы средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значение показателя плотности которых не превышает 930 кг/м3 при температуре 20 градусов Цельсия, за исключением:

прямогонного бензина, циклогексана, конденсата газового стабильного, автомобильного бензина;

фракций, указанных в абзацах восьмом - пятнадцатом подпункта 10 настоящего пункта;

авиационного керосина, дизельного топлива;

высоковязких продуктов, в том числе моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

продуктов нефтехимии, получаемых в процессах химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия (согласно технологической документации на технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические превращения), дегидрирования, алкилирования, окисления, гидратации, этерификации;

иных продуктов, представляющих собой смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), содержащих более 30 процентов ароматических, непредельных и (или) кислородсодержащих соединений.

В целях настоящей главы высоковязкими продуктами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба) с одной или несколькими из следующих физико-химических характеристик:

кинематическая вязкость при температуре 100 градусов Цельсия составляет 2,2 сантистоксов и более;

температура вспышки в открытом тигле составляет более 80 градусов Цельсия и температура застывания не превышает минус 35 градусов Цельсия;

12) бензол, параксилол, ортоксилол.

В целях настоящей главы бензолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего простейшего ароматического углеводорода 99 процентов.

В целях настоящей главы параксилолом или ортоксилолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего изомера ксилола (диметилбензола) 95 процентов;

13) авиационный керосин.

В целях настоящей главы авиационным керосином признаются жидкие топлива, используемые в авиационных двигателях, соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации о техническом регулировании и (или) международных договоров Российской Федерации, а также смеси таких топлив;

13.1) нефтяное сырье.

В целях настоящей главы нефтяным сырьем признается смесь углеводородов, состоящая из одного компонента или нескольких следующих компонентов:

нефть;

газовый конденсат стабильный;

вакуумный газойль (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 845 кг/м3 и с кинематической вязкостью при температуре 80 градусов Цельсия более 3 сантистоксов);

гудрон (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 930 кг/м3);

мазут;

13.2) темное судовое топливо.

В целях настоящей главы темным судовым топливом признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, стабильного газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значение показателя плотности которых превышает 860 кг/м3 при температуре 20 градусов Цельсия, которые имеют кинематическую вязкость при температуре 100 градусов Цельсия более 2,2 сантистокса и содержание серы в которых не превышает 1,2 процента по массе;

14) природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации);

15) электронные системы доставки никотина. В целях настоящей главы электронными системами доставки никотина признаются одноразовые электронные устройства, продуцирующие аэрозоль, пар или дым путем нагревания жидкости в целях вдыхания пользователем (за исключением медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации);

16) жидкости для электронных систем доставки никотина. В целях настоящей главы жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина;

17) табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания.

2. Утратил силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ.

Комментарий к ст. 181 НК РФ

1. Правила п. 1 посвящены т.н. подакцизным товарам. Применяя их, нужно обратить внимание на ряд обстоятельств.

1) в отличие от Закона об акцизе и принятой на его основе Инструкции от 10 мая 2000 г. подакцизными товарами признаются (по ст. 181):

- любая спиртосодержащая продукция (за исключением прямо указанной в подп. 2 п. 1 ст. 181) с объемной долей этилового спирта более 9% (если эта доля составляет ровно 9% или менее 9%, то говорить о подакцизном товаре оснований нет), а неалкогольная продукция с объемной долей этилового спирта (в т.ч. до 9% включительно), как было установлено в ранее действовавшем законодательстве;

- любая алкогольная продукция (в т.ч. спирт питьевой, водка, ликеры, коньяк, вино и иные пищевые продукты с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов). Таким образом, упомянутая продукция, в которой объемная доля этилового спирта составляет ровно или менее 1,5%, - с момента вступления в силу правил ст. 181 перестает быть подакцизным товаром (напомним, что по ранее действовавшему законодательству минимальный размер объемной доли этилового спирта не устанавливался);

2) пиво, т.е. не сделано исключений ни для каких разновидностей и сортов пива (независимо от нормативного (стандартизированного) содержания объемной доли этилового спирта), в т.ч. и для безалкогольного;

3) любая табачная продукция (а не только табачные изделия, например, сигареты, папиросы, сигары и т.д., как это было ранее);

4) ювелирные изделия. При этом в подпункте 6 п. 1 ст. 181 (не делается, как это было раньше) исключений и для следующих видов ювелирных изделий:

- государственные награды, знаки отличия, различия, статус которых определен нормативными правовыми актами государств СНГ (за исключением РФ);

- монет Российской империи, СССР, стран СНГ;

5) автомобили легковые (независимо от рабочего объема двигателя), а также мотоциклы (в ранее действовавшем законодательстве последние не упоминались среди подакцизных товаров);

6) дизельное топливо (в ранее действовавшем законодательстве этот товар не относился к подакцизным). При этом в ст. 181 не сказано, что дизельное топливо имеется в виду только используемое в качестве моторного топлива. Таким образом, этот товар относится к подакцизным и в случаях его использования не в качестве моторного топлива (а, например, в бытовых целях в качестве топлива для примусов и т.п. устройств);

7) моторные масла для дизельного, карбюраторного, инжекторного двигателей. И этот товар в ранее действовавшем законодательстве не был отнесен к подакцизным. Иные виды масел (технических, для веретен, для часов и т.п.) не являются подакцизными.

2. Для правильного применения норм п. 1 ст. 181 необходимо также учитывать, что:

1) установлено, что до 1 января 2002 г. в отношении даты реализации бензина автомобильного с октановым числом до 80 включительно и дизельного топлива применяется порядок, предусмотренный в п. 2 ст. 195 НК (см. комментарий к ней) в отношении других товаров, а уплата акциза по бензину автомобильному и дизельному топливу производится в сроки, предусмотренные п. 2 ст. 204 НК (см. комментарий к ней) (ст. 23 Закона N 118);

2) до 1 июля 2001 г. нормы ст. 181 (также, как и иные нормы главы 22 НК) применяются с учетом того, что реализация товаров (в т.ч. и подакцизных) в государства СНГ приравнивается к реализации таких товаров на территории РФ (ст. 13 Закона N 118);

3) до 1 июля 2001 г. сумма акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам, ввозимым с территории государств СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченную в стране их происхождения, в порядке, действовавшем до введения в действие части 2 НК (п. 3 ст. 13 Закона N 118);

4) подакцизная алкогольная продукция, ввозимая на территорию РФ, реализуемая для розничной торговли и (или) общественного питания, подлежит обязательной маркировке специальной маркой (ст. 15 Закона N 118);

5) п. 1 ст. 193 НК (см. комментарий к ней) в отношении табачного сырья, табачных отходов, прочего промышленного изготовления табака и промышленных заменителей табака, используемых в качестве сырья для производства табачной продукции, вступает в силу с 1 января 2002 г. (ст. 24 Закона N 118).

3. Специфика правил п. 2 ст. 181 состоит в том, что:

1) они определяют круг подакцизного минерального сырья (а не товаров).

2) их следует применять с учетом правил:

- ст. 193 о том, что налоговые ставки по акцизам для природного газа впредь будут определяться в самом НК (а не Правительством РФ, как было предусмотрено в ранее действовавшем законодательстве);

- ст. 14 Закона N 118 о том, что на природный газ, добываемый организацией на территории РФ, для которой на 1 января 2001 г. Правительством РФ была установлена нулевая ставка акциза и реализуемый этими организациями на территории РФ и в Республике Белоруссия, нулевая ставка акциза сохраняется до 1 января 2002 г.

Об объектах налогообложения акцизом и об операциях с подакцизными товарами (подакцизным минеральным сырьем), освобождаемых от налогообложения акцизом, см. комментарий к ст. 182, 183 НК.

Судебная практика по статье 181 НК РФ:

Комментарии ()

    Статья 181 - структура и статьи