Налоговый кодекс РФ

Статья 247. Объект налогообложения

Комментарий к статье Судебная практика Комментарии

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса;

4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 настоящего Кодекса.

Комментарий к ст. 247 НК РФ

1. Характеризуя правила ст. 247, нужно иметь в виду, что:

а) в них конкретизируются (применительно к налогу на прибыль организаций) общие правила ст. 38 НК об объекте налогообложения (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Изд. 2-е. М.: КОНТРАКТ, 2001);

б) в них характеризуется такой объект налогообложения, как прибыль организаций (в т.ч. и иностранных).

2. В ст. 247 дается легальное определение прибыли (но только для целей, предусмотренных в гл. 25 НК, т.е. для целей ее налогообложения налогом на прибыль организаций).

Прибылью признается:

1) для российских организаций (см. об этом понятии коммент. к ст. 246 НК) доход:

а) полученный этими организациями. Причем для целей налога на прибыль организаций:

- в соответствии со ст. 41 НК доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки (в той мере, в какой такую выгоду можно оценить) и определяемая в соответствии с гл. 25 НК;

- к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (см. об этом подробный коммент. к ст. 248 - 250 НК). В то же время некоторые виды доходов в данном случае при определении налоговой базы не учитываются (см. коммент. к ст. 251 НК);

б) уменьшенный на величину произведенных расходов. Виды, состав таких расходов и порядок их налогового учета регулируются в ст. 252 - 273, 291, 292, 294, 297, 299, 300, 318 - 333 НК (см. коммент. к ним);

2) для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, доход:

а) полученный организацией через такое представительство (см. об этом коммент. к ст. 307, 308 НК);

б) уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством (а не самой иностранной организацией) расходов, связанных с осуществлением деятельности на территории Российской Федерации;

3) для иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство, - доход, полученный от источников в Российской Федерации (см. коммент. к ст. 309 НК). В практике возник вопрос: почему в п. 3 ст. 247 законодатель употребил словосочетание "иных иностранных организаций"? Сделано это не случайно: в их состав входят как иностранные организации, не осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства, так и любые другие иностранные организации: главное, чтобы источник их дохода был в Российской Федерации (см. об этом коммент. к ст. 309, 310 НК).

См. о судебной практике: Вестник ВАС РФ. 2001. N 8. С. 16, 17.

Судебная практика по статье 247 НК РФ:

Комментарии ()

    Статья 247 - структура и статьи