Налоговый кодекс РФ

Статья 249. Доходы от реализации

Комментарий к статье Судебная практика Комментарии

1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

3. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.

Комментарий к ст. 249 НК РФ

1. Анализ правил п. 1 ст. 249 показывает, что:

а) они (так же как и все правила ст. 249) посвящены лишь одному виду доходов - доходам от реализации (о внереализационных доходах см. коммент. к ст. 250 НК);

б) в них дается легальное определение доходов от реализации. К последним относится выручка от реализации (например, от продажи, иного возмездного отчуждения):

- товаров (работ, услуг) собственного производства (например, завод - изготовитель продал покупателю грузовой автомобиль, подрядчик продал построенный им ангар);

- товаров (работ, услуг), которые налогоплательщик ранее приобрел у третьих лиц (например, купил партию товаров на оптовом рынке);

- имущества (в т.ч. движимого, недвижимости, ценных бумаг, например векселей, акций);

- имущественных прав (например, прав требования, см. об этом коммент. к ст. 279 НК);

в) существует специфика определения выручки от реализации ценных бумаг: она предусмотрена в ст. 280 - 282 НК (см. коммент. к ним).

2. Характеризуя правила п. 2 ст. 249, нужно учесть:

а) их бланкетный (отсылочный) характер: они предписывают определять выручку от реализации с учетом правил ст. 271 и 273 (см. коммент. к ним), т.е. в зависимости от применяемого метода признания доходов: начисления или кассового;

б) они предусматривают, что выручка от реализации должна быть определена налогоплательщиком исходя из:

- всех поступлений. Главное, чтобы эти поступления были связаны с реализацией товаров (работ, услуг), иного имущества, имущественных прав. С другой стороны, суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж, иные указанные в п. 1 ст. 248 НК (см. коммент. к ней) поступления в выручку включать не следует;

- любой формы этих поступлений. Иначе говоря, не играет роли, имеет ли выручка денежную (в т.ч. в иностранной валюте, см. об этом коммент. к п. 3 ст. 248 НК) или натуральную форму (например, при мене).

3. Правила п. 3 ст. 249 предписывают учитывать особенности определения доходов от реализации, установленные для:

а) отдельных категорий налогоплательщиков (например, для банков, страховщиков);

б) доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами.

К числу таких особенностей относятся, в частности, особенности определения доходов, предусмотренные в:

- ст. 275 НК (для доходов от долевого участия в других организациях);

- ст. 276 НК (для доходов участников договора доверительного управления);

- ст. 278 НК (для доходов участников простого товарищества);

- ст. 280, 281 НК (для доходов по операциям с ценными бумагами);

- ст. 290 НК (для доходов, получаемых банками);

- ст. 293 НК (для доходов, получаемых страховыми организациями);

- ст. 295 НК (для доходов негосударственных пенсионных фондов);

- ст. 298 НК (для доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг) и др.

См. коммент. к этим статьям, а также к ст. 282, 303, 306 - 310 НК.

Судебная практика по статье 249 НК РФ:

Комментарии ()

    Статья 249 - структура и статьи