Налоговый кодекс РФ

Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией

Комментарий к статье Судебная практика Комментарии

1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

3. Особенности определения расходов банков, страховых организаций, организации, осуществляющей деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 82-ФЗ "О банке развития", негосударственных пенсионных фондов, кредитных потребительских кооперативов, микрофинансовых организаций, клиринговых организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций устанавливаются с учетом положений статей 280, 291, 292, 294, 296, 297.2, 297.3, 299, 299.2, 300 - 304 и 307 - 310 настоящего Кодекса.

Комментарий к ст. 253 НК РФ

1. Анализ правил п. 1 ст. 253 показывает, что они:

а) посвящены исключительно расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Дело в том, что:

- внереализационным расходам посвящена ст. 265 НК (см. коммент. к ней);

- расходам, не учитываемым при налогообложении налогом на прибыль организаций, посвящена ст. 270 НК (см. коммент. к ней);

б) содержат общую классификацию (группировку) расходов, связанных с производством и реализацией (в зависимости от того, на что именно те или иные расходы направлены). В связи с этим различают расходы:

- связанные с изготовлением (производством), хранением, доставкой товаров (работ, услуг), а также приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав (например, прав из патентов). См. об этом подробный коммент. к п. 2 ст. 253;

- на содержание и эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание основных средств и иного имущества (см. об этом подробный коммент. к ст. 260 НК);

- на освоение природных ресурсов (см. об этом подробный коммент. к ст. 261 НК);

- на НИОКР (см. об этом подробный коммент. к ст. 262 НК);

- на обязательное и добровольное страхование (см. об этом подробный коммент. к ст. 263 НК);

- прочие расходы на производство и (или) реализацию (см. об этом подробный коммент. к ст. 264 НК).

2. Специфика правил п. 2 ст. 253 состоит в том, что:

а) они посвящены лишь одному из видов расходов, связанных с производством и (или) реализацией, упомянутых в подп. 1 - 6 п. 1 ст. 253. Безусловно, законодателю следует более четко изложить ст. 253: получается, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя все расходы, упомянутые в подп. 1 - 6 п. 1 ст. 253, и одновременно с этим в п. 2 ст. 253 сказано, что эти расходы подразделяются лишь на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы амортизации и прочие расходы (а где же расходы, упомянутые в подп. 2 - 6 п. 1 ст. 253 НК?). Определенное внутреннее противоречие - налицо;

б) в них дается группировка видов расходов, связанных с производством и (или) реализацией. При этом нужно учесть, что подробная правовая регламентация содержится:

- материальных расходов - в ст. 254 НК;

- расходов на оплату труда - в ст. 255 НК;

- сумм начисленной амортизации - в ст. 256, 259 НК;

- прочих расходов - в ст. 264 НК.

См. коммент. к этим статьям.

3. Применяя правила п. 3 ст. 253, следует иметь в виду, что особенности определения расходов:

а) банков и иных кредитных организаций - установлены в ст. 291, 292 НК (см. коммент. к ним);

б) страховщиков - предусмотрены в ст. 294 НК (см. коммент. к ней);

в) негосударственных пенсионных фондов - определены в ст. 296 НК (см. коммент. к ней);

г) профессиональных участников рынка ценных бумаг - установлены в ст. 299, 300 НК (см. коммент. к ним);

д) организаций потребкооперации - предусмотрены в ст. 297 НК (см. коммент. к ней);

е) иностранных организаций (в т.ч. и не являющихся ЮЛ, см. об этом коммент. к ст. 246 НК) - определены в ст. 306, 307 НК (см. коммент. к ним);

ж) особенности формирования расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, изложены в ст. 302 НК (см. коммент. к ней);

з) особенности формирования расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, изложены в ст. 303 НК (см. коммент. к ней).

Налоговому учету расходов, упомянутых в п. 1 и 2 ст. 253, посвящены ст. 317, 318, 320 - 333 НК (см. коммент. к ним).

Судебная практика по статье 253 НК РФ:

Комментарии ()

    Статья 253 - структура и статьи