Налоговый кодекс РФ

Статья 275. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

Комментарий к статье Судебная практика Комментарии

1. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций определяется с учетом положений настоящей статьи.

2. В случае, если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, в том числе иностранная организация - эмитент представляемых ценных бумаг в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок, а также в случае, если доходы получены акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.

3. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом.

4. Лицо, признаваемое в соответствии с настоящим Кодексом налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

5. Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 настоящей статьи, исчисляется налоговым агентом в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи по следующей формуле:

Н = К x Сн x (Д1 - Д2),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн - налоговая ставка, установленная подпунктами 1 - 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса;

Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2 в порядке, установленном пунктами 5.1 и (или) 5.2 настоящей статьи.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

5.1. Российская организация - эмитент ценных бумаг, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана довести до сведения налогового агента значения показателей Д1 и Д2, определяемые в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи, не позднее пяти дней с даты, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, но не позднее дня выплаты дивидендов в одной или нескольких из следующих форм:

1) электронный документ, подписанный электронной подписью в соответствии с Федеральным законом от 6 апреля 2011 года N 63-ФЗ "Об электронной подписи";

2) документ на бумажном носителе, подписанный уполномоченным лицом российской организации - эмитента ценных бумаг, выплачивающей доход в виде дивидендов;

3) публикация значений показателей Д1 и Д2 на официальном сайте российской организации - эмитента ценных бумаг, выплачивающей доход в виде дивидендов;

4) дополнительная информация, содержащаяся в соответствующем платежном документе на перечисление дивидендов налоговому агенту.

5.2. Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов по акциям, в отношении которых она не является эмитентом, обязана предоставить налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2, определяемые в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи, не позднее дня выплаты таких дивидендов в одной или нескольких из следующих форм:

1) электронный документ, подписанный электронной подписью в соответствии с Федеральным законом от 6 апреля 2011 года N 63-ФЗ "Об электронной подписи";

2) документ на бумажном носителе, подписанный уполномоченным лицом российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов;

3) публикация значений показателей Д1 и Д2 на официальном сайте российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов;

4) дополнительная информация, содержащаяся в соответствующем платежном документе на перечисление дивидендов налоговому агенту.

6. В случае, если организация, признаваемая в соответствии с настоящим Кодексом налоговым агентом, выплачивает доходы в виде дивидендов иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяются налоговые ставки, установленные подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 или пунктом 3 статьи 224 настоящего Кодекса (если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения).

В случае, если получателями дохода в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, являются физические лица и (или) организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, сумма налога, удерживаемого из суммы таких дивидендов, определяется на основании пункта 5 настоящей статьи.

7. Налоговым агентом при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признаются:

1) российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам, на следующих счетах:

лицевом счете владельца;

депозитном лицевом счете применительно к организации, которая имеет право на получение ценных бумаг с указанного счета;

счете неустановленных лиц применительно к организации, в отношении которой установлено право на получение такого дохода;

лицевом счете доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

лицевом счете иностранного номинального держателя, лицевом счете иностранного уполномоченного держателя, лицевом счете депозитарных программ, лицевом счете иностранного регистратора, открытых в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 290-ФЗ "О международных компаниях";

2) доверительный управляющий при выплате доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего в случае, если этот доверительный управляющий на дату приобретения акций, указанных в настоящем подпункте, является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

3) депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на следующих счетах (если иное не предусмотрено подпунктом 4 настоящего пункта):

счете депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счете депо владельца;

открытом депозитарием счете неустановленных лиц применительно к организации, в отношении которой установлено право на получение такого дохода;

счете депо иностранного номинального держателя;

счете депо иностранного уполномоченного держателя;

счете депо депозитарных программ;

депозитном счете депо применительно к организации, которая имеет право на получение ценных бумаг с указанного счета;

субсчете депо, открытом в депозитарии в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности", за исключением субсчета депо номинального держателя;

субсчете депо, открытом в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2001 года N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах";

4) российская организация, выплата доходов в виде дивидендов по акциям которой осуществляется депозитарием, в случае, предусмотренном пунктом 1.6 статьи 312 настоящего Кодекса.

8. Доверительный управляющий, осуществляющий доверительное управление имуществом, по которому был выплачен доход в виде дивидендов, не являющихся дивидендами по акциям, выпущенным российской организацией, признается налоговым агентом в отношении такого дохода в случае, если соответствующий доход выплачивается учредителю (выгодоприобретателю) управления, являющемуся иностранной организацией, при условии, что у источника выплаты дохода налог с дохода не был удержан или был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная для указанной иностранной организации.

9. Получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель) в случае, если доверительный управляющий получает соответствующие доходы в виде дивидендов не в интересах паевого инвестиционного фонда.

Получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление иностранного инвестиционного фонда (инвестиционной компании), который в соответствии с личным законом такого фонда (компании) относится к схемам коллективного инвестирования, признается соответствующий фонд (компания).

10. Налог с доходов по ценным бумагам, учитываемым по счетам, указанным в абзацах четвертом, пятом и шестом подпункта 3 пункта 7 настоящей статьи, исчисляется и удерживается налоговым агентом в соответствии со статьями 214.6 и 310.1 настоящего Кодекса.

Комментарий к ст. 275 НК РФ

1. Анализ преамбулы ст. 275 (отметим, что законодатель впервые использовал столь необычайную структуру статьи НК) позволяет сделать ряд важных выводов:

а) в нем дается легальное определение понятия "дивиденды" для целей налогообложения налогом на прибыль организаций. Оно существенно отличается от:

- определений, содержащихся в нормах ГК, Законе об АО, Законе о ценных бумагах, других актах действующего гражданского законодательства (последние исходят из того, что дивиденд получают лишь акционеры АО). В данном случае применению подлежат правила ст. 275 (ибо они имеют приоритет, ст. 2 ГК, ст. 11 НК);

- определения, данного в ст. 43 НК (см. об этом коммент. к ст. 250 НК). В связи с этим возник вопрос: положениями какой статьи НК (43 или 275) нужно руководствоваться? Здесь применяются правила ст. 275 (ибо они имеют приоритет как правила специальные перед правилами общими);

б) долевое участие в деятельности организации (упомянутое в ст. 275) возможно в случаях, когда налогоплательщик является:

- акционером ОАО, ЗАО;

- участником ООО, ОДО, дочернего или зависимого общества;

- полным товарищем в ПТ или в КТ;

- товарищем - вкладчиком в КТ;

- членом производственного (в т.ч. и сельскохозяйственного) кооператива;

в) правила ст. 275 императивны.

В практике возник вопрос: нет ли ошибки в ст. 275 (ведь в преамбуле ст. 275 речь идет о сумме налога на доходы)? В данном случае не следует упускать из вида, что словом "налог" в статьях гл. 25 НК обозначается налог на прибыль (см. об этом коммент. к ст. 247 НК). Безусловно, с точки зрения юридической техники и грамматики содержание преамбулы требует уточнения со стороны законодателя.

Правила п. 1 ст. 275 устанавливают, что:

а) налогоплательщик определяет сумму налога на прибыль организаций самостоятельно (т.е. эта сумма определяется не налоговым агентом, не налоговыми органами) в той мере, в какой:

- доход налогоплательщика получен от иностранной организации (в т.ч. и не обладающей статусом ЮЛ, см. об этом коммент. к ст. 246 НК);

- такой доход получен как от иностранной организации, находящейся за пределами Российской Федерации (т.е. если источник дохода находится за рубежом), так и в случаях, когда иностранная организация осуществляет свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (т.е. когда источник доходов находится в Российской Федерации);

б) сумма налога на прибыль организаций определяется налогоплательщиком налога на прибыль организаций исходя из:

- суммы дивидендов, полученные в отчетном (налоговом) периоде. В практике возник вопрос: а если дивиденды получены сразу от нескольких иностранных организаций, суммируются ли полученные от всех этих источников дивиденды? Да, для целей налогообложения налогом на прибыль организаций такое суммирование производится;

- налоговой ставки 15%. По этой же ставке облагаются дивиденды, если они получены от международных организаций. В практике возник вопрос: распространяются ли правила п. 1 ст. 275 на случаи, когда налогоплательщиком налога на прибыль организаций (получателем дивидендов) является именно иностранная организация, а выплачивает дивиденды российская организация? Нет, не распространяются: иной вывод прямо противоречил бы правилам п. 3 ст. 275 (см. об этом ниже);

в) налогоплательщик налога на прибыль организаций (получивший сумму дивидендов):

- не вправе уменьшить сумму налога на прибыль организаций на сумму налога, которая была исчислена и уплачена по месту нахождения источника дохода (например, в стране местопребывания источника дохода);

- вправе осуществить такое уменьшение, если это прямо предусмотрено международным договором Российской Федерации (либо СССР, если этот договор признан действующим для Российской Федерации). См. об этом также коммент. к ст. 311, 312 НК.

2. Специфика правил п. 2 ст. 275 состоит в том, что:

а) его положения применяются в том случае, когда дивиденды выплачиваются:

- российскими ЮЛ. Речь идет не только о таких коммерческих организациях, как хозяйственные общества и товарищества, но и о производственных кооперативах, а также о тех некоммерческих организациях, в которых часть полученного дохода распределяется между его участниками. В практике возник вопрос: относятся ли правила п. 2 ст. 275 к случаям, когда дивиденды (в смысле, который вкладывает в это понятие ст. 275) получает собственник государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия? Систематическое толкование ст. 275 НК и ст. 295 ГК показывает, что собственник государственного унитарного предприятия (муниципального унитарного предприятия) вправе получать от последнего часть прибыли: в этих случаях правила о дивидендах, изложенные в ст. 275, распространяются и на государственные, и на муниципальные унитарные предприятия, передающие часть прибыли соответственно государству или муниципальным образованиям;

- российским организациям. Иначе говоря, получателями дохода выступают не физические лица (тогда применяются нормы гл. 23 НК "Налог на доходы физических лиц"), не иностранные организации (в этих случаях необходимо руководствоваться правилами п. 3 ст. 275, см. ниже), а именно налогоплательщики налога на прибыль организаций - российские ЮЛ (ибо организации, не обладающие статусом ЮЛ, не признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, см. об этом коммент. к ст. 246 НК);

б) российская организация - источник выплаты дивидендов является - в целях обложения налогом на прибыль организаций - налоговым агентом (т.е. лицом, на которое в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика налога на прибыль организаций и перечислению в соответствующий бюджет суммы налога на прибыль организаций, ст. 24 НК. См. об этом коммент. к ст. 287 НК);

в) сумма налога на прибыль организаций, подлежащая удержанию с получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом, исходя из:

- общей суммы налога на прибыль организаций, которую нужно уплатить со всей суммы подлежащего распределению (среди участников) дохода (см. об этом ниже);

- доли каждого конкретного получателя дивидендов в доходе, подлежащем распределению.

Условно это можно было бы изобразить в виде следующей

формулы:

СНП, исчисленная с ОД

НП = ---------------------, где:

ДУ

НП - сумма, подлежащая исчислению и удержанию налоговым агентом у данного конкретного участника (получателя дивидендов);

СНП, исчисленная с ОД, - сумма налога на прибыль организаций,

исчисленная с общего дохода, подлежащего распределению между

участниками организации (получателями дивидендов);

ОД - общий доход организации, подлежащий распределению между участниками и исчисленный в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 275;

ДУ - доля участника организации, которая распределяет дивиденды;

- налоговой ставки в 6% (т.е. ставки, предусмотренной в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК, см. коммент. к ней).

Общая сумма налога с суммы дивидендов, упомянутая в абз. 3 п. 2 ст. 275, представляет собой разницу:

а) между суммой дивидендов, которая подлежит распределению между участниками организации - налогового агента (т.е. между получателями дивидендов). Иначе говоря, речь идет об общей сумме доходов, распределяемых между получателями дивидендов. Однако эту общую сумму доходов необходимо уменьшить на сумму дивидендов, которые налоговый агент должен выплатить иностранной организации или физическим лицам - нерезидентам (см. об этом п. 3 ст. 275);

б) и суммой дивидендов, полученных самим налогоплательщиком (налоговым агентом):

- от долевого участия в других организациях (если, конечно, налогоплательщик налога на прибыль организаций, который в данном случае выступает в качестве налогового агента, является, например, акционером ЗАО, участником ООО и в его пользу подлежат выплате дивиденды);

- за текущий отчетный (или налоговый) период. Так, если налоговый агент получил дивиденды в сумме 150 тыс. руб. в феврале и сам распределяет дивиденды среди своих акционеров (участников) на общую сумму 950 тыс. руб. в марте, то сумма, подлежащая налогообложению, составит 800 тыс. руб. (950 тыс. руб. - 150 тыс. руб.). В виде формулы это можно показать (условно) следующим образом:

ОСНПД - общая сумма налога на прибыль организации с суммы дивидендов;

СДР - сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди своих участников (получателей дивидендов);

СДИО - сумма дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранным организациям;

СДНА - сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом;

6% - ставка налога на прибыль организаций, предусмотренная в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК.

В случае, если разница между суммой дивидендов, распределяемых налоговым агентом между своими акционерами (участниками), и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом:

- положительна, то ее следует обложить налогом на прибыль организаций по налоговой ставке 6%;

- отрицательна, то не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций и не производится также возмещение из соответствующего бюджета. В практике возникли вопросы: у каких из упомянутых в п. 2 ст. 275 организаций не возникает обязанности по уплате налога? У акционеров (участников), среди которых распределяется доход? У самого налогового агента (распределяющего дивиденды среди своих акционеров (участников) и получившего дивиденд от другой организации)?

К сожалению, законодатель изложил свою волю неясно. Нет прямого ответа на поставленные вопросы и в ст. 286, 287 НК (см. коммент. к ним). В связи с этим впредь до уточнения законодателем редакции ст. 275 необходимо исходить из правил ст. 3, 108 НК (о том, что все сомнения, неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика). Отсюда следует: не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций у всех упомянутых выше организаций.

3. Анализ правил п. 3 ст. 275 позволяет сделать ряд выводов:

а) они подлежат применению, когда получателями дивидендов выступают:

- иностранные организации (в т.ч. и те из них, которые не обладают статусом ЮЛ). В практике возник вопрос: распространяются ли правила п. 3 ст. 275 и на случаи, когда иностранная организация осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство? Систематическое толкование п. 3 ст. 275 и ст. 286, 287, 306 - 310 НК (см. коммент. к ним) позволяет ответить на этот вопрос положительно;

- физические лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации. В практике возникли вопросы: кто относится к физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации? Только иностранные граждане? И иностранцы, и граждане Российской Федерации, и иные физические лица? Что вообще имел в виду законодатель, употребляя новый термин "резидент Российской Федерации"? Действительно, и в ст. 11, и в ст. 207 НК законодатель последовательно (и правильно) употребляет словосочетания "налоговый резидент Российской Федерации", "лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации" вместо "резидент Российской Федерации" (последнее понятие характерно для валютного законодательства, ст. 1 Закона о валюте); (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Книга 1. Изд. 2-е. М.: КОНТРАКТ, ИНФРА-М. 2001). В связи с этим систематическое толкование ст. 11, 207, 275 НК показывает, что в п. 3 ст. 275 имеются в виду все физические лица (т.е. и граждане Российской Федерации, и иностранные граждане, и лица без гражданства, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году); однако законодателю, очевидно, нужно уточнить редакцию ст. 275;

- одновременно и иностранная организация, и физическое лицо, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

б) дивиденды среди упомянутых выше получателей распределяет именно российская организация. Она и в данном случае выступает как налоговый агент;

в) в соответствии с ними налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой выплате определяется налоговым агентом (выплачивающим дивиденды). В практике возникли вопросы: о налоговой базе каких налогоплательщиков - получателей дивидендов идет речь в п. 3 ст. 275? Лишь иностранных организаций, являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций (согласно ст. 246 НК)? Или и о налоговой базе физических лиц (не являющихся налоговыми резидентами), которые не могут быть налогоплательщиками налога на прибыль организаций (это противоречило бы ст. 246 НК), а выступают налогоплательщиками другого налога - налога на доходы физического лица? К сожалению, и здесь законодатель неясно изложил свою волю. Дело в том, что в соответствии со ст. 246 НК словом "налогоплательщик" в нормах гл. 25 НК обозначаются лишь налогоплательщики налога на прибыль организаций. Тем не менее в п. 3 ст. 275 законодатель не случайно употребил словосочетание "налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов". Этим словосочетанием законодатель охватил (обозначил) сразу обе категории налогоплательщиков, упомянутых в п. 3 ст. 275, т.е. и налогоплательщиков налога на прибыль организаций (иначе говоря, иностранные организации), и налогоплательщиков - физических лиц, которые получают дивиденды от налогового агента. Иной вывод прямо противоречил бы систематическому толкованию ст. 11, 207, 246 и 275 НК. Тем не менее вопрос о правомерности регулирования вопросов налогообложения доходов физических лиц (пусть даже выступающих в форме дивидендов, упомянутых в ст. 275) в гл. 25 НК остается. Законодателю необходимо вернуться к этому вопросу. Впредь до этого все сомнения и неясности, связанные с практическим применением ст. 275, толкуются в пользу налогоплательщиков (ст. 3, 108 НК);

г) налоговый агент применяет при этом налоговую ставку в размере 15%.

В практике возник еще один вопрос: нет ли противоречий между правилами п. 3 ст. 224 НК (устанавливающими налоговую ставку в размере 30% при налогообложении доходов физических лиц, получаемых в виде дивидендов) и правилами п. 3 ст. 275 и подп. 2 п. 3 ст. 284 НК (устанавливающими размер налоговой ставки в 15% по доходам, получаемым в виде дивидендов)? Безусловно, противоречие налицо. Видимо, законодатель изменит размер налоговой ставки, указанный в п. 3 ст. 224 НК (что более вероятно), или внесет соответствующие коррективы в п. 3 ст. 275 и в ст. 284 НК. Возможно, законодатель в данном случае ввел особый размер налоговой ставки (в изъятие из общих правил ст. 224 НК) применительно к дивидендам упомянутых физических лиц. То есть налицо неясность и ее нужно устранить.

Впредь до этого необходимо исходить из правил п. 3 ст. 275 и подп. 2 п. 3 ст. 284 НК (т.к. если по одному и тому же вопросу законодатель применяет две противоречащие друг другу нормы, то применению подлежит та из них, которая принята позднее);

д) налоговый агент (упомянутый в п. 3 ст. 275) определяет налоговую базу получателя дивидендов:

- при каждой выплате дивидендов. Иначе говоря, налоговую базу следует определять и в случаях, когда выплачиваются так называемые "промежуточные дивиденды" (например, и по результатам квартала, и по результатам полугодия) и когда выплачиваются дивиденды по результатам хозяйственного года (т.е. уже после 31 декабря). Кроме того, налоговую базу следует определять отдельно в отношении каждого из получателей дивидендов (граждан и иностранных организаций);

- в размере выплачиваемых дивидендов. Иначе говоря, налоговая база в данном случае совпадает с суммой выплачиваемых получателю дивидендов. Эта сумма и облагается налоговым агентом по налоговой ставке в размере 15%, а удержанная сумма перечисляется в бюджет (см. об этом коммент. к ст. 286, 287 НК).

Судебная практика по статье 275 НК РФ:

Комментарии ()

    Статья 275 - структура и статьи