Налоговый кодекс РФ

Статья 336. Объект налогообложения

Комментарий к статье Судебная практика Комментарии

1. Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. В целях настоящей главы залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 настоящего Кодекса (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

2. В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

6) метан угольных пластов.

3. В целях настоящей главы под участком недр понимается блок недр (с ограничением по глубине или без такого ограничения), пространственные границы которого ограничены географическими координатами угловых точек в соответствии с лицензией на право пользования недрами, включая все входящие в него горные и геологические отводы.

Комментарий к ст. 336 НК РФ

1. Правила ст. 336:

а) посвящены определению объекта налога на добычу полезных ископаемых. Перечень этих объектов указан в ст. 336, по существу, исчерпывающим образом;

б) существенно уточняют правила ст. 38 НК (в которых дается общая характеристика объекта налогообложения). В связи с расхождением положений норм ст. 38 НК и ст. 336 применению (для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых) подлежат правила ст. 336 (в данном случае они как правила специальные имеют приоритет перед общими правилами ст. 38 НК);

в) применяются с учетом правил:

- ст. 337 НК (о том, что относится к полезным ископаемым);

- ст. 342 НК (перечисляющих виды добытых полезных ископаемых и размеры ставок налога на добычу полезных ископаемых по ним).

2. Применяя правила п. 1 ст. 336, необходимо учесть, что объектами этого налога являются полезные ископаемые:

1) добытые из недр (т.е. непосредственно извлеченные из самих недр) на участках недр, расположенных на территории Российской Федерации (а не только на таможенной территории Российской Федерации), включая участки недр, находящиеся в исключительной экономической зоне Российской Федерации и на континентальном шельфе Российской Федерации (см. об этом коммент. к ст. 335 НК). При этом речь идет об участках, которые были предоставлены налогоплательщику налога на добычу полезных ископаемых в пользование в установленном порядке. В практике возник вопрос: являются ли объектами данного налога полезные ископаемые, добытые из недр таких участков, которые не были предоставлены налогоплательщику? Нет, не являются: такие полезные ископаемые целиком подлежат конфискации (иному обращению в доход Российской Федерации) в установленном порядке (аналогично решается вопрос и в отношении извлеченных при этом доходов, ст. 169 ГК);

2) полезные ископаемые, которые хотя и не относятся к добытым из недр, но тем не менее извлечены (например, в ходе дополнительной обработки, переработки, применения иной технологии и т.п.) из отходов (потерь) добывающего производства. К последним в соответствии со ст. 1 Закона об отходах относятся остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных объектов, которые образовались в ходе добывающего производства. Однако упомянутые выше отходы (потери) признаются объектом налога на добычу полезных ископаемых лишь в том случае, когда их извлечение лицензируется отдельно в соответствии со ст. 11 - 17 Закона о недрах, иными правовыми актами законодательства о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации из участков (предоставленных налогоплательщику в пользование), расположенных на территориях:

- находящихся под юрисдикцией Российской Федерации;

- арендуемых у соответствующих иностранных государств;

- используемых на основании международного договора (соглашения, пакта, конвенции и т.п.) Российской Федерации.

3. В п. 2 ст. 336 исчерпывающим образом указаны полезные ископаемые, иные материалы, которые не признаются объектами налога на добычу полезных ископаемых:

1) общераспространенные полезные ископаемые (к ним относятся полезные ископаемые, прямо не указанные в ст. 337 НК, добыча которых осуществляется собственниками (владельцами) земельных участков, без применения взрывных работ, не числящиеся на государственном балансе, вывод сделан на основе систематического анализа ст. 18, 19 Закона о недрах, ст. 221 ГК, ст. 336, 337 НК), которые:

а) добыты ИП (но не другими физическими лицами, а также не организациями. См. об ИП как о налогоплательщиках налога на добычу полезных ископаемых коммент. к ст. 334 НК). В практике возникли вопросы: относятся ли к объектам налога на добычу полезных ископаемых общераспространенные полезные ископаемые, добытые:

- гражданами, не являющимися ИП? Нет, т.к. такие граждане не признаются налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (хотя и признаются пользователями недр, ст. 9 Закона о недрах);

- ЮЛ и ИП, являющимися участниками простого товарищества? Общераспространенные полезные ископаемые, добытые ЮЛ, в любом случае являются объектами налога на добычу полезных ископаемых. Если ИП (в составе участников простого товарищества) добывает общераспространенные полезные ископаемые не для личных целей, а для целей предпринимательской деятельности (которую совместно осуществляют товарищи), то и в этом случае налицо объект налога на добычу полезных ископаемых;

б) добыты только в целях использования общераспространенных полезных ископаемых непосредственно для личного (семейного, бытового, иного потребления, не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности) потребления ИП;

2) добытые из недр (либо собранные иным образом) геологические коллекционные материалы. Перечень подобных материалов указан в подп. 2 п. 2 ст. 336 неисчерпывающим образом;

3) полезные ископаемые, указанные в подп. 3 п. 2 ст. 336. При этом:

а) перечень полезных ископаемых, "имеющих общественное значение", указан в данном случае неисчерпывающим образом;

б) порядок отнесения (признания) полезных ископаемых к "имеющим общественное значение" должно определить Правительство РФ (однако в ст. 14 Закона N 126 срок для этого не установлен);

4) полезные ископаемые:

а) извлеченные из собственных отходов (потерь):

- добывающего производства. Если же налогоплательщик извлекает полезные ископаемые из отходов добывающего производства других лиц - налицо объект налога на добычу полезных ископаемых;

- перерабатывающих производств (связанных единой технологией с добывающим производством);

б) добыча которых ранее (т.е. до образования потерь, отходов) облагалась налогом на добычу полезных ископаемых.

Судебная практика по статье 336 НК РФ:

Комментарии ()

    Статья 336 - структура и статьи