Налоговый кодекс РФ

Статья 337. Добытое полезное ископаемое

Комментарий к статье Судебная практика Комментарии

1. В целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

2. Видами добытого полезного ископаемого являются:

1) горючие сланцы;

1.1) уголь (в соответствии с классификацией, установленной Правительством Российской Федерации):

антрацит;

уголь коксующийся;

уголь бурый;

уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого;

2) торф;

3) углеводородное сырье:

нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку. Для целей настоящей статьи переработкой газового конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки;

газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ);

газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа;

метан угольных пластов;

4) товарные руды:

черных металлов (железо, марганец, хром);

цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);

редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);

абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

многокомпонентные комплексные руды;

5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);

6) горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений);

7) горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы);

8) битуминозные породы (за исключением указанных в подпункте 3 настоящего пункта);

9) сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);

11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);

12) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

13) полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, в том числе:

лигатурное золото (сплав золота с химическими элементами, шлиховое или самородное золото), соответствующее национальному стандарту (техническим условиям) и (или) стандарту (техническим условиям) организации-налогоплательщика;

концентраты.

При этом под добычей драгоценных металлов в целях настоящей главы понимаются извлечение минерального сырья, содержащего такие металлы, из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений и последующая его первичная переработка с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, в соответствии с согласованной и утвержденной в установленном порядке проектной документацией на разработку соответствующего месторождения полезных ископаемых и (или) первичную переработку минерального сырья, содержащего драгоценные металлы;

14) соль природная и чистый хлористый натрий;

15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

3. Абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

3. Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Комментарий к ст. 337 НК РФ

1. Анализ правил п. 1 ст. 337 позволяет сделать ряд выводов:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации (равно как добытые из недр и за ее пределами, в случаях, упомянутых в подп. 3 п. 1 ст. 336 НК) на участке недр, предоставленном налогоплательщику налога на добычу полезных ископаемых в пользование, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства (если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах, см. об этом коммент. к п. 1 ст. 336 НК), для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых именуются "добытым полезным ископаемым";

2) они содержат легальное (но только для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых) определение полезного ископаемого:

а) им признается продукция добывающих отраслей промышленности (угольной, нефтяной и т.д.). В практике возник вопрос: можно ли относить к полезному ископаемому продукцию перерабатывающих отраслей (если при этом образуются отходы, из которых можно извлечь полезные ископаемые)? Систематическое толкование п. 1 ст. 336, п. 1 ст. 342 (см. коммент. к ним) и п. 1 ст. 337 НК позволяет ответить на этот вопрос положительно;

б) продукция (упомянутая выше) относится к полезным ископаемым, поскольку она:

- содержится в фактически добытом (т.е. реально извлеченном из недр, отходов, потерь) минеральном сырье. При этом перечень видов минерального сырья оставлен законодателем открытым: к последним относятся и любые иные смеси, содержащиеся в добытой (извлеченной) продукции;

- исходя из такого параметра, как качество минерального сырья, прежде всего (т.е. наиболее полно среди других видов смеси), соответствует стандартам качества, упомянутым в п. 1 ст. 337;

3) эти стандарты:

а) должны применяться именно в той очередности, которая предусмотрена в п. 1 ст. 337. Иначе говоря, последовательно следует применять сначала государственный стандарт Российской Федерации, при его отсутствии - стандарт отрасли, при его отсутствии - стандарт региональный (например, Кузбасса), при отсутствии последнего - международный стандарт (например, европейский) и т.д. В практике возник вопрос: нет ли противоречий между правилами п. 1 ст. 337 НК, с одной стороны, и положениями ст. 15 Конституции РФ и ст. 7 НК (о том, что при расхождении правил, содержащихся в нормативных актах Российской Федерации и в международных договорах, применению подлежат последние)? Если международный стандарт (упомянутый в п. 1 ст. 337) установлен в нормах международного договора, то, безусловно, противоречие налицо и его нужно устранить. Во всяком случае, подобная неясность в акте законодательства о налогах и сборах толкуется в пользу налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых (ст. 3, 108 НК);

б) изложены исчерпывающим образом. При этом стандарт организации (предприятия) применяется лишь постольку, поскольку отсутствуют все иные виды стандартов качества. В практике возникли вопросы:

вправе ли ИП устанавливать свои стандарты качества, если отсутствуют государственный, отраслевой, региональный, международный стандарты? Нет, не вправе: дело в том, что нормы п. 1 ст. 337 императивны и в них такая возможность не предусмотрена;

может ли (в изложенной ситуации) ИП воспользоваться (по аналогии) стандартом другого налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых, а именно стандартом организации? Нет, не может: дело в том, что НК отвергает возможность применения аналогии закона и аналогии права (в отличие, например, от ГК, который допускает это, ст. 6 ГК). Налицо пробел в законе: впредь до его восполнения необходимо исходить из буквального текста п. 1 ст. 337.

2. Применяя правила п. 2 ст. 337, необходимо обратить внимание на ряд важных обстоятельств:

а) перечень видов добытого полезного ископаемого в них изложен исчерпывающим образом: ни налоговые органы, ни сами налогоплательщики налога на добычу полезных ископаемых не вправе этот перечень расширять (за исключением случаев, упомянутых в п. 3 ст. 337, см. ниже);

б) их следует применять с учетом положений:

- ст. 342 НК (о ставках налога на добычу полезных ископаемых). В практике возник вопрос: в связи с тем, что правила ст. 337 и ст. 342 НК не совпадают (при определении видов и разновидностей добытого полезного ископаемого), нормами какой статьи следует руководствоваться? Впредь до полной унификации законодателем видов полезных ископаемых, упомянутых в ст. 337 и п. 1 ст. 342 НК, необходимо исходить из правил ст. 342 НК, ибо в них предусмотрены размеры налоговых ставок, а без этого важнейшего элемента налогообложения налог на добычу полезных ископаемых вообще не считается установленным (ст. 17 НК);

в) ст. 6 Федерального закона от 17.08.95 N 147-ФЗ "О естественных монополиях", предусматривающая, в частности, что право доступа к системе российских магистральных трубопроводов и терминалов в морских портах при вывозе нефти за пределы таможенной территории Российской Федерации предоставляется организациям, добывающим нефть и зарегистрированным в установленном порядке, а также организациям, выступающим в качестве основных по отношению к таким организациям, пропорционально объемам добытой нефти, сданной в систему магистральных трубопроводов с учетом их 100-процентной пропускной способности (исходя из технических возможностей). И те и другие организации являются самостоятельными налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых по данному виду полезного ископаемого.

3. В правилах п. 3 ст. 337 императивно установлено, что:

1) каждый вид полезного ископаемого определяется (как добытое полезное ископаемое для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых) отдельно от других видов полезного ископаемого;

2) наряду с полезными ископаемыми, упомянутыми в п. 2 ст. 337, к добытым относятся также полезные ископаемые:

а) полученные из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий (как ныне существующих, так и могущих возникнуть). При этом не играет роли, что перерабатывающая технология применяется не организацией (или ИП), относящейся к добывающему производству, главное, что эти технологии могут считаться (для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых) специальными видами добычных работ (по сравнению с "классическими", "традиционными" видами таких работ, например, по добыче угля непосредственно из недр). В абз. 2 п. 3 ст. 337 перечень специальных видов добычных работ изложен неисчерпывающим образом;

б) полученные с применением перерабатывающих технологий, отнесенных (в соответствии с лицензией на пользование недрами, см. об этом коммент. к ст. 334 НК) к специальным видам добычных работ (и здесь законодатель неисчерпывающим образом изложил перечень такого рода технологий). Об определении количества добытого полезного ископаемого см. коммент. к ст. 339 НК. О порядке оценки стоимости добытого полезного ископаемого см. коммент. к ст. 340 НК.

Судебная практика по статье 337 НК РФ:

Комментарии ()

    Статья 337 - структура и статьи